معيار المحاسبة الدولي رقم(23) تكاليف الاقتراض Borrowing Costs
أولًا: مقدمة المعيار
تلجأ الشركات إلى الاقتراض لتمويل شراء أو إنشاء
أصول طويلة الأجل. وقد اختلفت المعالجة المحاسبية لتكاليف الاقتراض في التطبيق
العملي، لذلك جاء هذا المعيار لتوحيد أسس المعالجة المحاسبية والإفصاح عن تكاليف
الاقتراض، خاصة تلك المتعلقة بالأصول التي تحتاج فترة زمنية طويلة لتصبح جاهزة
للاستخدام أو البيع.
ثانيًا: الهدف والمبدأ الأساسي
يهدف المعيار إلى تحديد كيفية معالجة تكاليف
الاقتراض محاسبيًا، ويقوم على المبدأ التالي:
- تكاليف الاقتراض التي تعزى مباشرة إلى أصل مؤهل تُرسمل وتضاف إلى تكلفة
الأصل
- تكاليف الاقتراض الأخرى يتم الاعتراف بها كمصروفات في الفترة التي تكبدت
فيها
ثالثًا: نطاق تطبيق المعيار
يشمل المعيار ما يلي:
- يطبق على جميع تكاليف الاقتراض
- لا يشمل تكلفة حقوق الملكية، بما فيها الأسهم الممتازة غير المصنفة
كالتزام
- يطبق فقط على تكاليف الاقتراض الناتجة عن الالتزامات
- لا يطبق على:
- الأصول المقاسة
بالقيمة العادلة مثل الأصول البيولوجية
- المخزون المنتج
بكميات كبيرة وبصورة متكررة وخلال فترة قصيرة
رابعًا: التعريفات الأساسية
تكاليف الاقتراض:
هي مصروفات الفوائد والتكاليف الأخرى التي
تتحملها المنشأة نتيجة اقتراض الأموال.
الأصل المؤهل:
هو الأصل الذي يتطلب فترة زمنية طويلة ليصبح
جاهزًا للاستخدام المقصود أو للبيع.
خامسًا: مكونات تكاليف الاقتراض
تشمل تكاليف الاقتراض:
- مصروف الفائدة باستخدام طريقة معدل الفائدة الفعلي
- فوائد التزامات عقود الإيجار
- فروقات العملة الناتجة عن القروض الأجنبية إذا اعتبرت تعديلًا للفائدة
سادسًا: الأصول المؤهلة
من أمثلة الأصول المؤهلة:
- المخزون طويل الأجل
- المنشآت الصناعية
- مرافق توليد الطاقة
- العقارات الاستثمارية
- الأصول غير الملموسة التي تحتاج فترة تطوير طويلة
- النباتات المثمرة
ولا تعتبر أصولًا مؤهلة:
- الأصول المالية
- المخزون المنتج بشكل متكرر وسريع
- الأصول الجاهزة للاستخدام أو البيع
- الأراضي غير المطورة
- الأصول غير المستخدمة أو ذات الطاقة الإنتاجية الزائدة
سابعًا: الاعتراف بتكاليف الاقتراض
يتم رسملة تكاليف الاقتراض فقط إذا:
- كان من المتوقع تحقيق منافع اقتصادية مستقبلية
- أمكن قياس التكلفة بشكل موثوق
أما باقي التكاليف فتعترف كمصروفات.
وفي حالة الاقتصاديات ذات التضخم المرتفع، يعترف
بالجزء المعوض للتضخم كمصروف خلال نفس الفترة.
ثامنًا: تكاليف الاقتراض المؤهلة للرسملة
1. قروض مخصصة لأصل معين
o
ترسمل الفوائد التي كان يمكن تجنبها لولا إنشاء الأصل
o
يخصم أي دخل ناتج عن استثمار المبالغ غير المستخدمة مؤقتًا
2. قروض عامة غير مخصصة
o
يستخدم معدل رسملة متوسط مرجح
o
يستبعد منه القروض المخصصة لأصول مؤهلة أخرى
لا يجوز أن تتجاوز تكاليف الاقتراض المرسملة
إجمالي تكاليف الاقتراض الفعلية خلال الفترة.
تاسعًا: زيادة تكلفة الأصل عن المبلغ القابل
للاسترداد
إذا زادت تكلفة الأصل المؤهل عن:
- قيمته القابلة للاسترداد (للأصول غير المتداولة)
- أو صافي القيمة القابلة للتحقق (للمخزون)
فيجب تخفيض القيمة وفق معيار انخفاض القيمة.
عاشرًا: توقيت رسملة تكاليف الاقتراض
تبدأ الرسملة عند تحقق ما يلي:
- بدء الإنفاق على الأصل
- بدء تحمل تكاليف الاقتراض
- وجود أنشطة فعلية لإعداد الأصل
تعليق الرسملة:
- عند التوقف الطويل غير الضروري للأعمال
عدم التعليق:
- إذا كان التوقف جزءًا طبيعيًا من عملية الإنتاج
- أثناء الأعمال الفنية أو الإدارية الضرورية
إيقاف الرسملة:
- عند اكتمال الأصل وجاهزيته للاستخدام أو البيع بشكل جوهري
الحادي عشر: الإفصاح
يجب الإفصاح عن:
- السياسة المحاسبية لتكاليف الاقتراض
- مبلغ الفوائد التي تم رسملتها
- معدل الفائدة المستخدم في الرسملة
✅ خلاصة مختصرة جدًا
فائدة مرتبطة بأصل طويل الأجل = تُرسمل
فائدة غير مرتبطة بأصل مؤهل = مصروف
مثال شامل على معيار تكاليف الاقتراض (IAS
23)
بيانات المثال
قررت شركة النور الصناعية إنشاء مصنع جديد،
ويستغرق الإنشاء سنتين حتى يصبح جاهزًا للاستخدام.
تكلفة إنشاء المصنع
- إجمالي تكلفة البناء: 1200000 دينار
القروض التي حصلت عليها الشركة
1. قرض مخصص لبناء المصنع:
o
مبلغ القرض: 600000 دينار
o
معدل الفائدة السنوي: 10 بالمئة
2. قروض عامة:
o
قرض أول: 400000 دينار بمعدل فائدة 8 بالمئة
o
قرض ثانٍ: 500000 دينار بمعدل فائدة 12 بالمئة
المدفوعات على المشروع خلال السنة
- 300000 دينار في بداية السنة
- 500000 دينار بعد 6 أشهر
- 400000 دينار في نهاية السنة
معلومة إضافية
- استثمرت الشركة جزءًا من القرض المخصص غير المستخدم مؤقتًا وحققت:
- دخل استثماري
قدره 5000 دينار
المطلوب
تحديد مقدار تكاليف الاقتراض التي يتم رسملتها خلال
السنة، والمبلغ الذي يعترف به كمصروف.
الحل
أولًا: تحديد الأصل المؤهل
المصنع يحتاج فترة زمنية طويلة ليصبح جاهزًا
للاستخدام
➡️ إذن هو أصل مؤهل
➡️ تنطبق عليه رسملة تكاليف الاقتراض
ثانيًا: حساب فوائد القرض المخصص
فائدة القرض المخصص:
- 600000*10%=60000
يتم رسملة كامل فائدة القرض المخصص لأنه مرتبط
مباشرة بإنشاء الأصل.
ثالثًا: خصم الدخل الاستثماري
حسب المعيار:
أي دخل ناتج عن استثمار الأموال المقترضة غير
المستخدمة مؤقتًا يخصم من تكاليف الاقتراض المرسملة
- الفائدة المرسملة بعد الخصم:
- 60000 − 5000 =
55000 دينار
رابعًا: حساب معدل الرسملة للقروض العامة
إجمالي القروض العامة:
- 400000 + 500000
= 900000 دينار
إجمالي فوائد القروض العامة:
- 400000*8% = 32000
- 500000*12% = 60000
- المجموع = 92000 دينار
معدل الرسملة:
- 900000/92000=10%
خامسًا: تحديد الجزء الممول من القروض العامة
إجمالي تكلفة المشروع: 1200000 دينار
القرض المخصص: 600000 دينار
الجزء الممول من القروض العامة:
- 1200000 −
600000 = 600000 دينار
سادسًا: حساب الفوائد المرسملة من القروض العامة
- 600000*10%=60000
سابعًا: إجمالي تكاليف الاقتراض المرسملة
- من القرض المخصص: 55000 دينار
- من القروض العامة: 60000 دينار
إجمالي التكاليف المرسملة = 115000 دينار
ثامنًا: تحديد تكاليف الاقتراض الفعلية
- فوائد القرض المخصص: 60000
- فوائد القروض العامة: 92000
إجمالي تكاليف الاقتراض الفعلية = 152000 دينار
تاسعًا: تحديد المصروف
حسب المعيار:
لا يجوز أن تزيد تكاليف الاقتراض المرسملة عن
التكاليف الفعلية
- المصروف الذي يحمل على قائمة الدخل:
- 152000 −
115000 = 37000 دينار
النتيجة النهائية
- تكاليف اقتراض مرسملة على الأصل: 115000 دينار
- تكاليف اقتراض معترف بها كمصروف: 37000 دينار
القيد المحاسبي
من حـ/ أصل تحت التنفيذ 115000
إلى حـ/ مصروف فوائد 115000
تعليقات
إرسال تعليق